W zwizku z nowym rozporzdzeniem z 13.9.2017 r. w sprawie rachunkowoci oraz planów kont sprawozdania finansowe za 2018 r. byy sporzdzone wedug nowych zasad. Pojawi si te cakiem nowy element sprawozdania finansowego, czyli „Informacja dodatkowa". Od czasu wejcia w ycie tego nowego rozporzdzenia pojawiy si ju dwie nowelizacje. Jedna z 27.12.2018 r., a druga z 23.3.2019 r.

W zwizku z licznymi wtpliwociami dotyczcymi sporzdzania tego nowego elementu sprawozdania finansowego Wydawnictwo C.H.Beck skierowao do Ministerstwo Finansów wiele pyta. Wyjanienia znajduj si w 9 wydaniu ksiki w zakresie sprawozda finansowych i bd pomocne przy sporzdzaniu sprawozda finansowych z 2019 r.:

Ksika uwzgldnia liczne odpowiedzi Ministerstwa Finansów na pytania przygotowane przez Wydawnictwo C.H. Beck, m.in.:

W zakresie inwentaryzacji:

• czy inwentaryzacj gwarancji bankowych i ubezpieczeniowych ewidencjonowanych na koncie pozabilansowych naley przeprowadza w drodze spisu z natury czy weryfikacji;
• inwentaryzacj rodków trwaych na terenie strzeonym przeprowadza si raz na 4 lata. Czy jeeli 4 lata wczeniej przeprowadzono wedug stanu na 31 padziernika, to w biecym roku inwentaryzacja musi by przeprowadzona najpóniej do 31 padziernika czy moe by wedug stanu na 31.12.2019 r.;
• czy artyku 104 ust. 5 ustawy – Prawo owiatowe daje prawo przeprowadzania we wszystkich bibliotekach szkolnych skontrum zamiast inwentaryzacji na podstawie ustawy o rachunkowoci? Czy te skontrum mona przeprowadzi tylko w bibliotekach wchodzcych w skad ogólnokrajowej sieci bibliotecznej (par. 1 rozporzdzenia Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego z 29.1.2008 r. w sprawie sposobu ewidencji materiaów bibliotecznych (Dz. U. Nr 2005, poz. 1283);

W zakresie ewidencji ksigowej:

• czy odpisy aktualizujce rzeczowe aktywa trwae w jednostkach budetowych powinny by ksigowane z kontem 761 „Pozostae koszty operacyjne" czy te z kontem 800 „Fundusz jednostki";
• jeli pracownik dobrowolnie zgadza si na zapat odsetek, bo si do nich przyczyni, to czy wówczas mona dokona przypisu nalenoci od pracownika z tytuu odsetek i z tej wpaty zapaci odsetki, nie dokonujc wydatku ze rodków budetowych i nie przypisujc nalenoci od pracownika do dochodów budetowych. Czy takie postpowanie jest prawidowe;
• jak naley uj w ewidencji ksigow jednostki budetowej i samorzdowego zakadu budetowego roczn korekt VAT dotyczc rodków trwaych? Czy na koncie 800 „Fundusz jednostki" czy te na koncie 760 „Pozostae przychody operacyjne" lub 761 „Pozostae koszty operacyjne";
• jak naley wykazywa w bilansie zobowizania jednostek budetowych i samorzdowych zakadów budetowych z tytuu nalenego podatku VAT, który po centralizacji jest przekazywany do urzdu JST a nie bezporednio do urzdu skarbowego;
• czy po centralizacji VAT w JST jest dopuszczalna refundacja z tytuu odliczenia podatku VAT w jednostkach organizacyjnych;
• czy zaangaowanie umów nie majcych wymiaru finansowego naley ujmowa w momencie podpisania umowy czy wystawienia faktury;
• czy zaangaowanie na dzie 31 grudnia powinno oprócz kwoty wydatków za dany rok obejmowa równie zobowizania wymagalne nie zapacone do koca roku;

W zakresie informacji dodatkowej:

• czy w wierszu 1.15 informacji dodatkowej naley wykazywa kwot brutto wiadczenia np. nagrody jubileuszowe, czy te cznie z pochodnymi obciajcymi koszty pracodawcy. W jakiej wysokoci wykaza jeli nagroda netto jest patna w 2018 r. a pochodne i podatek w 2019 r.;
• czy w informacji dodatkowej naley wykazywa weksle in blanco np. rodki unijne;
• czy w informacji dodatkowej ujmuje si równie dane wykazywane w bilansie budetu JST (np. dane dotyczce kredytów i poyczek) czy tylko dane wykazywane w bilansach jednostek organizacyjnych JST;
• czy w informacji dodatkowej dla jednostek budetowych w wierszu dotyczcym zmian w rodkach trwaych naley pokaza równie zmiany w pozostaych rodkach trwaych, czyli konto 013;
• czy przekazywanie rodków trwaych i pozostaych rodków trwaych midzy jednostkami organizacyjnymi danej JST naley wykazywa w pozycji II. w wierszu 1.1.1. informacji dodatkowej jako przemieszczenia wewntrzne czy rozchód;
• czy w informacji dodatkowej w pozycjach dotyczcych rodków trwaych naley wykazywa równie pozostae rodki trwae i zbiory biblioteczne;
• czy w wierszu 2.2. informacji dodatkowej „Koszt wytworzenia rodków trwaych w budowie, w tym odsetki oraz rónice kursowe, które powikszyy koszt wytworzenia rodków trwaych w budowie w roku obrotowym" naley wykazywa tylko koszty rodków trwaych w budowie wytwarzanych we wasnym zakresie przez dan jednostk;
• czy w czci I w pkt 1.4. informacji dodatkowej cznej naley podawa przedmiot dziaalnoci kadej jednostki objtej sprawozdaniem cznym;
• czy w czci I w pkt 3 informacji dodatkowej cznej naley wyszczególni wszystkie jednostki, których dane s ujte w sprawozdaniu cznym;

W zakresie rachunku zysków i strat:

• na jakim koncie i w jakiej pozycji rachunku zysków i strat w urzdzie jednostki samorzdu terytorialnego naley ujmowa zwrot producentom rolnym podatku akcyzowego,
• w jakiej pozycji rachunku zysków i strat naley ujmowa skadki na ubezpieczenia majtkowe w jednostkach budetowych i samorzdowych zakadach budetowych;
• czy dotacje podmiotowe otrzymywane przez samorzdowe zakady budetowe naley ujmowa w pozycji A.V. czy D.II. rachunku zysków i strat;
• czy w rachunku zysków i strat w wierszu A.V. „Przychody netto ze sprzeday towarów i materiaów" naley wykazywa przychody ze sprzeday zomu i innych materiaów z odzysku (jak np. drewno); w jakim paragrafie klasyfikacji budetowej powinno si wykazywa sprzeda tych skadników majtkowych;
• czy w rachunku zysków i strat w wierszu D.I. „Zysk ze zbycia niefinansowych aktywów trwaych w jednostkach budetowych" naley wykazywa przychody ze sprzeday rodków trwaych? Jeli tak, to w jaki sposób mona ustali wynik na tej sprzeday, skoro warto nieumorzona rodków trwaych jest odnoszona na konto 800 „Fundusz jednostki", a nie na konto 761 „Pozostae koszty operacyjne";

W zakresie bilansu i wyceny:

• czy rodki dotyczce VAT nalenego urzdowi skarbowemu bdce na rachunku VAT naley wykaza w bilansie JST w wierszu 1.1. „rodki pienine budetu" czy te w wierszu 1.2. „Pozostae rodki pienine"?
• czy powinno si wyceni wedug cen rynkowych i przyj na WNiP prawa autorskie do dokumentacji projektowej, jeeli w umowie jest wycena tylko dokumentacji projektowej i zapis, e przenoszone s prawa autorskie bez podania ceny.
• czy nalenoci z tytuu dostaw i usug stanowice dochody budetowe, ujmowane na koncie 221 „Nalenoci z tytuu dochodów budetowych", naley wykazywa w bilansie jednostki budetowej w pozycji II. „Nalenoci krótkoterminowe" w wierszu 1. „Nalenoci z tytuu dostaw i usug" czy te w pozycji II. „Nalenoci krótkoterminowe" w wierszu 4. „Pozostae nalenoci";
• czy w czci II w punkcie 1.1. zmiany w grupach naley wykaza w szczegóowoci jak w bilansie czy powinno si pokaza kad grup rodzajow oddzielnie;
• czy w bilansie jednostki budetowej warto nalenoci z konta 221 „Nalenoci z tytuu dochodów budetowych" naley w caoci wykazywa w pozostaych nalenociach czy te w zalenoci od ich treci ekonomicznej w nalenociach z tytuu dostaw i usug lub w pozostaych nalenociach;

W zakresie zestawienia zmian funduszu:

• czy przeksigowanie z konta 228 „Rozliczenie rodków pochodzcych ze róde zagranicznych niepodlegajcych zwrotowi" na konto 800 naley wykaza w pozycji 1.3. „Zrealizowane patnoci ze rodków europejskich" zestawienia zmian funduszu jednostki lub samorzdowego zakadu budetowego czy w pozycji 1.10. tego zestawienia;

W zakresie publikacji oraz zatwierdzania:

• czy w przypadku JST publikacji w BIP bd podlega tylko sprawozdania finansowe jednostkowe czy równie sprawozdanie finansowe JST;
• czy JST skadaj we waciwym rejestrze sdowym roczne sprawozdanie finansowe, sprawozdanie z badania, jeeli podlegao ono badaniu, odpis uchway bd postanowienia organu zatwierdzajcego o zatwierdzeniu rocznego sprawozdania finansowego w cigu 15 dni od dnia zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego;
• pod jak dat powinno by przeksigowane konto 860 „Wynik finansowy" na konto 800 „Fundusz jednostki".

W publikacji tej przedstawiono zarówno zagadnienia zwizane z zamykaniem ksig rachunkowych jak i ze sporzdzaniem sprawozdawczoci finansowej.

W publikacji omówiono zagadnienia dotyczce zasad:

• prowadzenia ksig rachunkowych (wymagania w zakresie poprawnoci i kompletnoci ksig i etapy ich zamykania; uzgodnienie ksig; zapisy we wstpnie zamknitych ksigach; ostateczne zamknicie ksig; przechowywanie oraz ochrona ksig;
• wyceny skadników aktywów i pasywów na dzie bilansowy;
• podpisywania rocznego sprawozdania finansowego;
• udostpniania rocznego sprawozdania finansowego;
• przechowywania rocznego sprawozdania finansowego;
• odpowiedzialnoci za roczne jednostkowe sprawozdanie finansowe;
• badania sprawozda finansowych przez biegego rewidenta,
• korygowania bdnych zapisów ksigowych;
• ksigowania na przeomie roku budetowego;
• przeprowadzenia inwentaryzacji rocznej i jej rozliczenia oraz ujcia jej skutków w ksigach rachunkowych;
• ksigowa zwizanych z zamkniciem ksig rachunkowych;
  • rónice kursowe,
  • ustalanie i ksigowanie wydatków niewygasajcych w jednostkach budetu pastwa i jednostkach samorzdu terytorialnego,
  • dokonywanie odpisów aktualizujcych,
  • rodki pozostae na wydzielonym rachunku dochodów na koniec roku
• sporzdzanie poszczególnych elementów sprawozdania finansowego, jak równie sprawozdania cznego i skonsolidowanego bilansu jednostki samorzdu terytorialnego w powizaniu z kontami ksigi gównej,
• ustalania wyniku finansowego budetu JST
• zatwierdzania i badania sprawozda finansowych jednostek samorzdu terytorialnego,

W ksice znajduje si ponadto:

• ponad 30 schematów ksigowa,
• dokumentacja inwentaryzacyjna,
• arkusze konsolidacyjne,
• tabele i zestawienia w zakresie sporzdzania sprawozda.

Dziki naszej publikacji bdzie mona:

1. prawidowo sporzdzi sprawozdanie finansowe za 2019 r.,
2. pozna ksigowania zwizane z przenoszeniem sald kont na koniec roku obrotowego,
3. zamkn ksigi rachunkowe za 2019 r.,
4. przeprowadzi inwentaryzacj i jej rozliczenie oraz ujcie jej skutków w ksigach rachunkowych,
5. wyceni skadniki aktywów i pasywów zgodnie z art. 28 ustawy o rachunkowoci,
6. dokona odpowiednich wycze wzajemnych rozlicze midzy jednostkami,
7. zaksigowa bd po sporzdzeniu sprawozdania finansowego za 2019 r. i jego zatwierdzeniu.